近期，十四屆全國人(rén)大(dà)常委會第十次會議(yì)表決通(tōng)過關于修改《中華人(rén)民共和(hé)國會計法》的(de)決定，自2024年7月(yuè)1日起施行。此次修改進一步加強财會監督，加大(dà)對(duì)會計違法行爲的(de)處罰力度。國務院辦公廳近日轉發中國證監會等部門《關于進一步做(zuò)好資本市場(chǎng)财務造假綜合懲防工作的(de)意見》，提出依法從嚴打擊财務造假，強化(huà)穿透式監管，提升執法司法工作質效。伴随相關法律和(hé)政策的(de)完善，會計行業轉型升級的(de)步伐将走得(de)更快(kuài)更實。

突出“誠信”價值

2023年，财政部組織各地财政廳（局）對(duì)2161家會計師事務所開展檢查。各地财政廳（局）對(duì)197家會計師事務所、509名注冊會計師作出行政處罰，同比分(fēn)别增長(cháng)13.22%、21.77%。此次會計法修改是爲了(le)嚴厲打擊企業僞造變造憑證、利用(yòng)關聯方虛構交易或第三方配合、濫用(yòng)會計政策和(hé)會計估計等方式實施的(de)财務造假行爲，加大(dà)處罰金額，增加違法成本，依法嚴肅問責。

“新修改的(de)會計法及相關政策将推動行業更加重視會計信息生産過程，防範會計信息失真，更好實現‘誠信’價值。”北(běi)京國家會計學院教授、數字化(huà)審計與風險管理(lǐ)研究中心主任崔志娟告訴記者，新規将推動從業機構構建有效的(de)内部控制體系，加強内部管理(lǐ)和(hé)專業監管，提升執業能力和(hé)執業水(shuǐ)平。

此次修改通(tōng)過加大(dà)處罰力度有效震懾單位和(hé)個(gè)人(rén)财務造假行爲，将過去對(duì)單位的(de)罰款上限10萬元修改爲“違法所得(de)一倍以上十倍以下(xià)的(de)罰款”，對(duì)個(gè)人(rén)的(de)罰款上限由5萬元提高(gāo)至500萬元。同時(shí)，首次将信用(yòng)記錄寫入會計法律條文，爲推進會計誠信建設提供了(le)法律保障。

“誠信是行業之魂，唯有誠信，行業才能赢得(de)社會尊重；會計師事務所一體化(huà)管理(lǐ)是行業誠信之根，唯有一體化(huà)，事務所才能獲得(de)持續健康、高(gāo)質量發展。”信永中和(hé)會計師事務所首席合夥人(rén)譚小青認爲，會計師事務所的(de)強本強基，必然要求會計師事務所培育與形成以質量爲重的(de)機構文化(huà)和(hé)執業理(lǐ)念。要建立質量至上的(de)文化(huà)，必須建立有利于會計師事務所勤勉盡責、防範不當商業化(huà)的(de)以實現高(gāo)質量審計爲目标的(de)一體化(huà)管理(lǐ)。

系列政策著(zhe)力壓實中介機構“看門人(rén)”責任。中國證監會、公安部、财政部、中國人(rén)民銀行、金融監管總局、國務院國資委《關于進一步做(zuò)好資本市場(chǎng)财務造假綜合懲防工作的(de)意見》明(míng)确提出，推廣以上市公司和(hé)債券發行人(rén)質量爲導向的(de)中介機構執業質量評價機制。強化(huà)對(duì)中介機構的(de)監督檢查，中介機構發現涉及證券發行人(rén)、上市公司财務造假的(de)，及時(shí)向财政、證券監管部門通(tōng)報。對(duì)存在重大(dà)違法違規行爲的(de)中介機構依法暫停或禁止從事證券服務業務，嚴格執行吊銷執業許可(kě)、從業人(rén)員(yuán)禁入等制度。

獨立性對(duì)會計行業誠信建設至關重要。财政部在2023年底發布通(tōng)知，嚴禁會計師事務所以“或有收費”方式提供審計服務。或有收費通(tōng)常表現爲上市獎勵費，以及根據審計意見類型、是否能夠實現上市、能否實現發債等收取部分(fēn)或全部審計費用(yòng)。這(zhè)種做(zuò)法會對(duì)審計質量産生不利影(yǐng)響，削弱會計師事務所獨立性。财政部要求，會計師事務所不得(de)以或有收費方式提供審計服務，收費與否或者收費多(duō)少不得(de)以審計工作結果或實現特定目的(de)爲條件。

“會計師事務所作爲證券市場(chǎng)服務機構，與其他(tā)相關機構的(de)核心區(qū)别是其獨立性，包括機構的(de)獨立性與注冊會計師的(de)獨立性。相關部門對(duì)審計業務中的(de)或有收費進行規範，就是爲了(le)保障執業過程中的(de)獨立性。”譚小青表示。

職能不斷拓展

此次會計法修改在第二條增加一款，作爲第一款：會計工作應當貫徹落實黨和(hé)國家路線方針政策、決策部署，維護社會公共利益，爲國民經濟和(hé)社會發展服務。“傳統的(de)會計人(rén)員(yuán)被認爲是‘賬房(fáng)先生’，近年來(lái)在财務共享模式驅動下(xià)開始将會計職能劃分(fēn)爲核算(suàn)财務、業務财務和(hé)戰略财務，會計職能有很大(dà)的(de)改進和(hé)提升。”容誠會計師事務所高(gāo)級合夥人(rén)杜傑表示，此次會計法的(de)修改明(míng)确了(le)會計工作的(de)政治站位和(hé)服務國民經濟與社會發展的(de)職能，将進一步改進和(hé)推動會計工作在社會分(fēn)工中的(de)定位和(hé)職能。

近年來(lái)，會計服務市場(chǎng)更加繁榮。據統計，“十三五”時(shí)期，注冊會計師行業收入年均增長(cháng)率超過10%，代理(lǐ)記賬行業收入年均增長(cháng)率達到31%，會計服務的(de)市場(chǎng)活力充分(fēn)激發。據《會計改革與發展“十四五”規劃綱要》，到2025年，注冊會計師行業從業人(rén)員(yuán)數量預期達40萬人(rén)，注冊會計師行業年收入規模預期達1900億元。會計行業的(de)轉型升級已具有較好的(de)發展基礎和(hé)人(rén)才保障。

“随著(zhe)數字化(huà)、智能化(huà)技術發展，加之越來(lái)越多(duō)企業不斷深化(huà)的(de)管理(lǐ)創新需求，會計行業湧現出一些新趨勢。”杜傑舉例說，信息技術的(de)快(kuài)速發展和(hé)普及打破了(le)業務與财務的(de)分(fēn)割，業财變成了(le)一體，實現了(le)會計數據、業務數據的(de)一緻性和(hé)準确性。同時(shí)，伴随企業數據資産入表的(de)會計處理(lǐ)辦法出台，企業開始重視對(duì)會計數據、業務數據的(de)清理(lǐ)、分(fēn)級分(fēn)類以及标準化(huà)，以此識别有價值的(de)數據資源。同時(shí)，以能夠形成數據資産爲價值導向，重新開始評估和(hé)整合企業的(de)财務系統與業務系統，推動會計業務向形成數據資産的(de)方向進行探索和(hé)實踐。

當前，注冊會計師行業面臨低價競争和(hé)行業吸引力下(xià)降的(de)挑戰。爲适應不斷升級的(de)新需求和(hé)更加激烈的(de)市場(chǎng)競争，會計師事務所積極在組織模式、作業模式上尋求新突破。比如，信永中和(hé)會計師事務所以“專前台、大(dà)中台、強後台”爲目标模式，實現專業化(huà)和(hé)集約化(huà)。前台專注于風險識别和(hé)應對(duì)，爲客戶創造價值；中台專注于提高(gāo)效率，集中處理(lǐ)高(gāo)頻(pín)次、可(kě)集約化(huà)處理(lǐ)的(de)業務；後台專注于技術研發、技術咨詢、質量管理(lǐ)和(hé)風險防控。通(tōng)過對(duì)人(rén)員(yuán)、技術和(hé)流程的(de)整合，實現标準化(huà)、規模化(huà)作業。

數字技術正被更充分(fēn)地應用(yòng)于審計工作的(de)各個(gè)環節。以實物(wù)資産監盤爲例，其應用(yòng)對(duì)于核實财務報表的(de)真實性和(hé)準确性具有重要意義。由于實物(wù)盤點的(de)流程複雜(zá)，過去往往需要投入大(dà)量的(de)人(rén)力與時(shí)間，數字技術的(de)應用(yòng)爲此類難題提供了(le)突破路徑。記者從天職國際會計師事務所獲悉，他(tā)們通(tōng)過自主研發的(de)監盤系統，将數字化(huà)技術貫穿監盤工作的(de)各個(gè)階段，顯著提升了(le)監盤工作的(de)效率與質量。比如天職國際通(tōng)過系統實現了(le)流程與記錄的(de)數字化(huà)，利用(yòng)無人(rén)機進行堆體體積的(de)測量。無人(rén)機還(hái)可(kě)用(yòng)于測繪建模、施工進度計量、林(lín)木(mù)數量計量、林(lín)地和(hé)農地面積測量等。随著(zhe)數字技術的(de)不斷進步，數字化(huà)工具可(kě)以幫助注冊會計師更精準地計量那些以往難以清點測量的(de)資産。

著(zhe)眼穩健發展

經濟轉型升級和(hé)創新發展中新的(de)商業模式層出不窮，将深刻影(yǐng)響會計政策的(de)發展與走向。全球經貿往來(lái)頻(pín)繁，跨境資本流動規模增加，給會計行業開拓了(le)更大(dà)業務空間，同時(shí)也(yě)在跨境會計、審計合作及監管等方面帶來(lái)新的(de)挑戰。

專家認爲，要更好地把握機遇、應對(duì)挑戰，需著(zhe)眼長(cháng)遠(yuǎn)提升能力、聚焦需求強化(huà)創新。“會計不僅要服務于商業管理(lǐ)，更要服務于經濟發展。會計行業高(gāo)質量發展不能僅著(zhe)眼于微觀領域，更要考慮到宏觀經濟的(de)發展，才能發揮維護社會公共利益、爲國民經濟和(hé)社會發展服務的(de)作用(yòng)。”崔志娟認爲，會計不僅要實現業财融合，更要重視戰略服務。會計信息作爲重要的(de)數據資源，要有效服務單位決策，必須從戰略角度發揮會計數據的(de)價值功能，協助單位戰略規劃。

數字化(huà)技術應用(yòng)必不可(kě)少。業内人(rén)士認爲，會計師事務所要積極探索利用(yòng)人(rén)工智能、大(dà)數據、機器人(rén)(9.690, 0.11, 1.15%)流程自動化(huà)等數字化(huà)、智能化(huà)技術來(lái)提高(gāo)工作效率和(hé)精準性，使從業人(rén)員(yuán)可(kě)以有更多(duō)時(shí)間和(hé)精力投入更複雜(zá)和(hé)更具戰略性的(de)工作。“對(duì)會計工作來(lái)說，最重要的(de)是轉變觀念、适應新形勢。”杜傑認爲，要樹立大(dà)局觀，堅守職業道德底線，遵守法律法規，真實準确有效地反映經濟業務的(de)實質。同時(shí)，伴随企業規模的(de)壯大(dà)以及向國際市場(chǎng)的(de)拓展，要不斷探索利用(yòng)新的(de)信息技術來(lái)提升會計工作的(de)效率，确保數據的(de)及時(shí)性和(hé)準确性。

服務新質生産力發展也(yě)是重要方向。譚小青認爲，在戰略上，要積極布局和(hé)服務硬科技産業、新興産業、未來(lái)産業以及改造升級的(de)傳統企業。同時(shí)要發揮集團優勢，積極布局ESG可(kě)持續發展、數字經濟與數據資産等前沿領域鑒證及咨詢業務，利用(yòng)“審計+泛咨詢服務”專業優勢助力企業提升新質生産力，實現高(gāo)質量發展。

“在高(gāo)質量發展階段，創新發展所帶來(lái)的(de)模式、技術、業态等的(de)變化(huà)，促進了(le)治理(lǐ)的(de)融合性與系統性拓展，如何擯棄高(gāo)速發展階段的(de)治理(lǐ)理(lǐ)念和(hé)管理(lǐ)模式，提升履職能力和(hé)業務水(shuǐ)平，對(duì)會計行業發展至關重要。”崔志娟表示。

審計底稿要放境内！會計師事務所新規來(lái)了(le)，事關數據安全

會計師事務所也(yě)要落實數據安全管理(lǐ)。

近日，财政部、國家網信辦聯合印發《會計師事務所數據安全管理(lǐ)暫行辦法》（以下(xià)簡稱《辦法》）。

盡管我國有35家會計師事務所加入或創建了(le)28個(gè)國際會計網絡，行業對(duì)外交流合作日益密切，但《辦法》強調，審計工作底稿應存放在境内，會計師事務所也(yě)不得(de)在業務約定書(shū)或類似合同中包含向境外監管機構提供境内項目資料數據等類似條款。

近年來(lái)，監管爲推動跨境審計監管合作、維護國家信息安全，已采取多(duō)項舉措。比如2022年證監會、财政部與美(měi)國公衆公司會計監督委員(yuán)會（PCAOB）簽署審計監管合作協議(yì)，明(míng)确美(měi)方須通(tōng)過中方監管部門獲取審計底稿等文件。又如2023年證監會會同财政部、國家保密局、國家檔案局修訂發布《關于加強境内企業境外發行證券和(hé)上市相關保密和(hé)檔案管理(lǐ)工作的(de)規定》，明(míng)确上市公司保密責任、明(míng)确會計檔案管理(lǐ)要求、優化(huà)跨境監管合作機制等。

從事三類業務的(de)審計機構适用(yòng)《辦法》

5月(yuè)10日，财政部、國家網信辦聯合印發《會計師事務所數據安全管理(lǐ)暫行辦法》，旨在全面落實網絡安全法、數據安全法、個(gè)人(rén)信息保護法等法律要求，爲會計師事務所開展數據安全管理(lǐ)活動提供依據，同時(shí)加快(kuài)推進注冊會計師行業基礎制度建設，并構建橫向協同、縱向聯動的(de)行業數據安全監管機制。據悉《辦法》自2024年10月(yuè)1日起施行。

對(duì)于哪些類型的(de)審計機構需要落實數據安全管理(lǐ)，《辦法》進行了(le)明(míng)确。據悉，在我國境内依法設立的(de)會計師事務所開展下(xià)列審計業務相關數據處理(lǐ)活動的(de)，适用(yòng)《辦法》：

爲上市公司以及非上市的(de)國有金融機構、中央企業等提供審計服務的(de)；

爲關鍵信息基礎設施運營者或者超過 100 萬用(yòng)戶的(de)網絡平台運營者提供審計服務的(de)；

爲境内企業境外上市提供審計服務的(de)。

會計師事務所若未從事前述三類業務，但審計業務涉及重要數據或者核心數據，也(yě)應根據《辦法》進行數據處理(lǐ)活動。

對(duì)于承接金融、能源、電信、交通(tōng)、科技、國防科工等重要領域審計業務且符合上述規定範圍的(de)會計師事務所，《辦法》稱，财政部和(hé)省級财政部門在監督檢查工作中要予以重點關注，并持續加強日常監管。

據悉，會計師事務所要承擔本所的(de)數據安全主體責任，履行數據安全保護義務，而首席合夥人(rén)（主任會計師）則是本所數據安全負責人(rén)。

那麽，數據如何進行區(qū)分(fēn)和(hé)管理(lǐ)。爲此，《辦法》提出要規範“數據分(fēn)類分(fēn)級”，要求會計師事務所應當按照(zhào)相關法律法規的(de)規定和(hé)被審計單位所處行業數據分(fēn)類分(fēn)級标準确定“核心數據”“重要數據”和(hé)“一般數據”。

在數據存儲上，存儲重要數據的(de)信息系統要落實三級及以上網絡安全等級保護要求，存儲核心數據的(de)信息系統要落實四級網絡安全等級保護要求。在日志管理(lǐ)上，要求涉及核心數據的(de)相關日志，留存時(shí)間不少于3年，涉及重要數據的(de)相關日志，留存時(shí)間不少于1年，其中向他(tā)人(rén)提供、委托處理(lǐ)、共同處理(lǐ)重要數據的(de)相關日志留存時(shí)間不少于3年。涉及一般數據，按照(zhào)國家相關規定處理(lǐ)，《辦法》不作特别要求。

審計底稿存儲境内

上述文件另一大(dà)看點在于，規範了(le)底稿管理(lǐ)。近年來(lái)，随著(zhe)境内企業到境外上市的(de)數量增加，會計師事務所國際交流來(lái)往密切等，監管有必要對(duì)審計工作底稿信息安全管理(lǐ)進行規範。

截至目前，我國有35家會計師事務所加入或創建了(le)28個(gè)國際會計網絡，行業對(duì)外交流合作日益密切。《辦法》明(míng)确，應當按照(zhào)法律、行政法規和(hé)國家有關規定存儲在境内。相關加密設備應當設置在境内并由境内團隊負責運行維護，密鑰應當存儲在境内。

同時(shí)，會計師事務所不得(de)在業務約定書(shū)或類似合同中包含會計師事務所向境外監管機構提供境内項目資料數據等類似條款。

如果境外監管機構因監管需要确需調取境内審計工作底稿的(de)，應通(tōng)過相應的(de)跨境監管合作機制依法依規獲取，相應審計工作底稿出境應當辦理(lǐ)審批手續。據《辦法》，會計師事務所向境外提供其在境内運營中收集和(hé)産生的(de)個(gè)人(rén)信息和(hé)重要數據的(de)，應當遵守國家數據出境管理(lǐ)有關規定。

《辦法》強調，會計師事務所對(duì)于審計工作底稿出境事項應當建立逐級複核機制，采取必要措施嚴格落實數據安全管控責任。對(duì)于需要出境的(de)審計工作底稿，按照(zhào)國家有關規定辦理(lǐ)審批手續。

券商中國記者注意到，近年來(lái)，監管層持續推進跨境審計監管工作，尤其在審計底稿方面進行多(duō)項明(míng)确。

比如，在2022年證監會、财政部與美(měi)國公衆公司會計監督委員(yuán)會（PCAOB）簽署審計監管合作協議(yì)，中方提供協助的(de)範圍涉及部分(fēn)爲中概股提供審計服務且審計底稿存放在内地的(de)香港事務所；在協作方式上，美(měi)方須通(tōng)過中方監管部門獲取審計底稿等文件，在中方參與和(hé)協助下(xià)對(duì)會計師事務所相關人(rén)員(yuán)開展訪談和(hé)問詢。

又如，2023年證監會會同财政部、國家保密局、國家檔案局發布修訂後的(de)《關于加強在境外發行證券與上市相關保密和(hé)檔案管理(lǐ)工作的(de)規定》，其中明(míng)确，爲境内企業境外發行上市提供相應服務的(de)證券公司、證券服務機構在境内形成的(de)工作底稿應當存放在境内。需要出境的(de)，按照(zhào)國家有關規定辦理(lǐ)審批手續。

實現跨地區(qū)、跨部門、跨層級協同監管

《辦法》還(hái)落實财會監督要求，構建橫向協同、縱向聯動的(de)行業數據安全監管機制，明(míng)确财政部門、網信部門、公安機關、國家安全機關等各方職責，确保有效銜接，加強信息共享。

具體來(lái)看，财政部和(hé)省級财政部門（以下(xià)統稱“省級以上财政部門”）與同級網信部門、公安機關、國家安全機關加強會計師事務所數據安全監管信息共享。

省級以上财政部門、省級以上網信部門對(duì)會計師事務所數據安全情況開展監督檢查。公安機關、國家安全機關依法在職責範圍内承擔會計師事務所數據安全監管職責。

會計師事務所開展數據處理(lǐ)活動，影(yǐng)響或者可(kě)能影(yǐng)響國家安全的(de)，應當按照(zhào)國家安全審查機制進行安全審查。

相關部門在履行數據安全監管職責中，發現會計師事務所開展數據處理(lǐ)活動存在相關較大(dà)安全風險的(de)，可(kě)以對(duì)會計師事務所及其責任人(rén)采取約談、責令限期整改等監管措施，消除隐患。

如果會計師事務所及相關人(rén)員(yuán)違反《辦法》規定的(de)，應當按照(zhào)《中華人(rén)民共和(hé)國注冊會計師法》《中華人(rén)民共和(hé)國網絡安全法》《中華人(rén)民共和(hé)國數據安全法》《中華人(rén)民共和(hé)國個(gè)人(rén)信息保護法》等法律、行政法規的(de)規定予以處理(lǐ)處罰；涉及其他(tā)部門職責權限的(de)，依法移送有關主管部門處理(lǐ)；構成犯罪的(de)，移送司法機關依法追究刑事責任。